金融、生活服务业减税规模较大

导读

    增值税环环抵扣，避免了重复征税，能促进专业化分工，促进产业结构优化和新业态发展。上述调研报告发现，合计约41%的试点纳税人认为营改增促进设立新公司。

    营业税改征增值税，从2012年1月1日在上海试点以来，到2016年5月1日实现了全面覆盖。营改增不仅影响企业税负及决策，也对和地方财政体制有影响。

    营改增让哪些行业受惠多？不动产纳入抵扣，是否有利于激发企业投资？研发等现代服务业纳入试点，是否激发了企业的研发热情？改革推行五年多时间，效果如何？

    8月25日，中国财政科学院在京发布《“营改增试点改革”第三方评估报告》（下称报告），通过对北京、上海、福建、辽宁、安徽、湖南、河北、山西、广西、陕西十个省区市的试点纳税人、行业协会和相关财税专家，发放和收回有效调查问卷2754份（其中试点纳税人收回2630份），评估认为营改增统一了货物和服务的税制，体现税收公平与效率原则，优化了公平竞争的税收环境。

    营改增的改革效果也还在释放过程中。调查问卷还有一些出乎意料的结论，比如约57%的纳税人认为营改增不会影响企业投资，55%的纳税人认为营改增之后企业研发投入并没有增加。

    不同行业减税效果不同

    8月18日，常委会议指出，实施营改增是近年我国减税规模最大的改革措施，已累计减税1.61万亿元。特别是自2016年5月1日全面推开营改增试点以来，截至今年6月直接减税8500多亿元，实现所有行业税负只减不增。

    随着行业的不断扩围，有更多服务产生的成本可纳入抵扣。2016年5月1日，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大行业全面推开试点，同时还将不动产纳入抵扣，减税规模进一步扩大。

    报告指出，营改增的减税效果体现在两方面，一是原增值税纳税人因为抵扣范围扩大带来的减税，二则是营改增试点纳税人因税制转换带来的减税。

    财科院获取的数据显示，2016年5月-12月四大行业（建筑业、房地产业、金融业、生活服务业）、“3+7”行业（2016年5月1日之前试点的包括交通运输业、邮政电信业等现代服务业）、原增值税行业（制造业等）减税额度分别是1747、1486、1655亿元，大致三分天下。

    具体来看，因为纳入增值税的行业越来越多，可抵扣的服务成本越来越多，原增值税行业是“纯粹”的受益者。2016年5月-12月间，四大行业扩围为原增值税行业减税792亿元，“3+7”行业为原增值税行业减税约863亿元。

    四大行业中减税额度集中在金融业和生活性服务业，这两个行业2016年因营改增试点分别减税726、754亿元；而建筑业和房地产业减税规模相对较少，分别为108、159亿元。

    原来试点的“3+7”行业中，减税主要集中在部分现代服务业（包括研发设计、勘测规划等细分行业），2016年5月-12月间减税约1120亿元；而电信业、交通运输、邮政业减税额度较少，分别为246、117、4亿元。

    中国财政科学研究院院长刘尚希表示，增值税税负是销项减进项得来，税负高低取决于销项和进项的配比，不同行业、类型的企业配比不同。如制造业生产销售产品，需要不断购进原材料，销项和进项的配比确定性较强；但服务业的情况更复杂，不确定性强。

    促进企业转变经营模式

    增值税区别于营业税的计征方式，改变了企业核算方式，也影响企业微观决策。

    调研报告结果显示，试点纳税人中有约41%认为营改增促进企业购买、租赁新厂（场）地，约53%认为促进企业购进新设备，约27%认为促进设立新公司、开展新业务，约14%认为促进将原来部分业务分立至新公司，不过还有约33%的试点纳税人认为营改增对企业没有影响。

    增值税环环抵扣，避免了重复征税，能促进专业化分工，促进产业结构优化和新业态发展。上述调研报告发现，合计约41%的试点纳税人认为营改增促进设立新公司（无论是新设立，还是将原来部分业务分立至新公司）。

    营改增还能促进企业规范管理。在增值税环环抵扣的机制下，企业为了实现充分抵扣，会主动索取专用发票，也为下游企业开具专用发票，上下游企业间形成了交叉稽核的机制，能规范市场主体行为。

    当然，部分试点纳税人反映税负上升，也是因为营业税税制环境更为宽松、偷逃漏税空间较大，而增值税环环抵扣的机制，使得税收管理更为严肃。

    调研发现，约73%的试点纳税人指出营改增有利于企业规范管理。

    如果说此前的结论，都在学界预期内，另外一些结论，则一定程度上反映了实务层面的复杂性。

    比如，2016年5月1日将不动产纳入抵扣链条，这是否会激发企业投资热情呢？调研中约53%的财税专家认为会促进企业增加投资，而约57%的试点纳税人认为企业投资不会受营改增影响。还有约8%的试点纳税人认为营改增会使得企业增加投资，7%的试点纳税人认为会使得企业减少投资，约28%的纳税人并不清楚营改增对投资会带来什么影响。

    营改增对企业研发投入的调研结果，与此类似。营改增之前，研发行业适用营业税，制造业企业为避免层层征税的机制，不愿意剥离研发辅业，公司倾向于大而全。当研发行业纳入增值税范畴，企业从外购买的研发服务以及研发成本产生的税收可纳入抵扣，这会促进专业分工（研发业单独剥离），也会鼓励企业采购更好的技术研发服务。

    而调研结果显示，仅9%的试点纳税人认为营改增促进了企业研发投入，1%认为企业研发投入减少，而55%认为企业研发投入不受营改增影响，不清楚的有35%。这9%的试点纳税人（326户）中，约52%指出是因为研发投入可抵扣，才导致企业研发投入增加。

    营改增还有待优化。8月18日召开的常务会议指出，下一步要针对税率结构不合理、税收政策和征管措施不完善、少数纳税人因抵扣不充分导致税负增加等问题对症下药，推动改革不断深化。